工程建设审计关于竣工决算审计的概念

　　竣工决算审计指的是对于建设项目办理竣工结算工作的审查。一个建设项目根据批准的设计文件所规定的内容建设完毕，而且已经具备投产和使用条件的，按照国家规定，建设单位(或发包单位)必须及时办理竣工决算，组织验收和固定资产交付使用的转账手续，或兑现合同规定的报偿和利益。竣工决算通常包括竣工决算报表和决算说明书两个部分。竣工决算报表由《竣工工程概况表》、《财务决算表》、《交付使用财产总表》及明细表等组成。

　　关于竣工决算审计的内容

　　（1）审查项目竣工决算报告的编制情况，审计人员应当重点了解决算编制的责任单位，其编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否齐全，项目遗留问题的处理是不是合规。注重实际投资会计，这其中包括建安工程投资、设备投资、待摊投资会计的真实性和准确性、待摊投资支出的合法性、合规性和分摊方法的合理性，尤其是建设单位管理费、勘察设计费、期费用的核算，分摊是不是合法合规。

　　（2）是审查项目建设与概算实施情况，重点关注项目建设是不是依照批准的初步设计概算进行。得到项目竣工决算表后，梳理总结概算和实际投资的比较明细表，以实际投资与概算投资相差较大的单项项目为审查重点，在这个基础上，逐项分析超概算或节约的具体内容和原因，比如是不是存在概算外项目，扩大工程规模，提高施工标准，是不是存在重大工程质量事故与经济损失或者投资浪费。

　　（3）审核建设项目资金来源，审核建设资金来源是不是和设计概算内容一致，工程建设过程中建设资金到位。

　　（4）审查交付使用财产和在建工程造价的真实性，重点关注交付使用财产是否属实、完整、移交程序是否完整、合规，不忽视各种备件、工具的交付和交付；同时，需要注意大量的无形资产、流动资产、流动资金是不是真实、正确。

　　（5）审查工程造价的真实性与合规性，重点审查成本核算是不是完整，注意是不是占用工程成本，提升工程造价，转移建设投资，实际审计应当注意下述的问题。工程结算审计收费标准

　　①把控建安工程整体成本。重点关注各种的设计变更、现场签证、材料价差等项目结算，尤其是项目结算各种成本，经过审查其支持数据判断其真实性，分析合法性与合规性，对于递交的结算数据能够具体扩展数据提交人，要求提供原始数据和相应的财务会计数据。

　　②重点检查施工工程量。通过对比招标工程量、施工图量、竣工图量，结合设计变更或工程联系单的具体内容，检查分析施工工程量的准确性。鉴于工程量计算量大且繁琐，可以重点审查混凝土结构梁、板、柱、钢结构等投资比例较大的子工程，以及容易混淆或漏洞的工程，比如建筑工程内外墙体，面积按实砌体积计算。除此之外，工程量的计算也能够成为评价设计单位工作质量的依据。

　　③审查工程材料的用量与价差。审查材料消耗情况，按照基本建设项目特点选择主要的工程材料，审查主要材料的采购合同、仓储表或施工现场接收表(如施工、监理、厂家、甲方签证金)、消耗表等。因为各地市场材料价格不同，波动较大，材料价差审核难度比较大，特别是时间较早的工程项目。具体而言，材料价差应当按照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算。

　　④审核工程定额的应用。重点关注定额缺陷或者定额使用条件不一致造成的高估、欺诈行为。首先是必须要审核决算中列出的工程项目、规格、计算单位是不是和所应用的定额一致，是不是存在高套、错套现象。重点审查价格高、工程量大或定额子目容易混淆的项目，保障工程造价准确。

　　（6）按照修订后的总概算和工程形象进度，对尾工程的未完成工作量和投资开展审核。倘若经有关部门核实或批准，尾工程是不是和预留尾工资金相匹配。避免新项目列入尾工程，占用工程投资，或者预留大量尾工资金。

　　（7）审查转出投资，核销投资与其他支出，注意支出依据是否充分，手续是否齐全，内容是否真实，核销是否合规，是否存在虚假投资问题。审计工程师

　　（8）审查项目余额资金，审查实际投资是不是控制在总投资范围内，未使用项目材料的会计处理是否得当。重点审查库存材料，以防库存材料隐匿、转移、挪用。审查是否存在虚假债权债务、隐匿、转移项目余额资金等问题。

　　（9）关注基础设施收入，主要包括各项工程建设副产品的变价收入、试生产收入、索赔、违约金等收入、相关收入是不是及时入账、会计是不是真实、完整、是不是隐蔽、收入转移等方面的问题。是不是按照有关规定计算分享，全额上缴或者是归还建设贷款

　　（10）通过对设计概算实施情况的分析，审查投资包干余，正确计算项目包干余指标，防止未完包干余参与分配。

　　竣工决算审计的思路

　　以基建工程决算审计为例，竣工决算审计是流程合规审计与财务决算报表审计这两种审计方法的结合。

　　建设流程合规层面的审计，总体难度不大，审计工作者只需要按照基本建设流程思路，从项目可研、初步设计情况、合同招投标情况、资金计划和到位情况、分项和单位工程完工验收情况及工程经济效益情况这几个角度去进行就可以的了，这部分除非是上级领导特别要求，通常只要做到流程层面的合规检查就可以的了。然而要是上级领导对某一块有特别的疑虑与关注(如合同招投标流程)，可能会围绕着上级领导所关注的事项进行重点审计，这个时候，倘若只是做合规层面的检查，审计效果便会达不到要求的，这时候，能够建议审计工作者借鉴内部审计和经济责任审计的思路展开审计工作。工程审计决算

　　竣工财务决算报表的审计，这方面属于竣工决算审计中难度比较大的一块。其难度倒并不是体现在审计过程中需要结合多么复杂的会计技术，而是要求我们的财务人员转变审计思路，把财务审计中那一套以凭证、账套和报表为中心的思路转变为竣工决算审计中以初步设计、施工图、现场签证和结算书为中心的审计思路。

　　（1）竣工决算审计的基石：初步设计。所有的竣工决算审计最基本的目标就是检查建设单位是不是依照经批复的初步设计要求完成了相关的工程量。例如初步设计批复是对于水电站内的水轮机和发电设备进行更新改造，可事实上建设单位却将主要资金放在了厂房改造上面，这个就属于明显不合规的了，具体的审计方法从两块切入，①核对初步设计概算和结算书，检查经建设单位签字盖章确认的结算数中是不是包含初步设计中批复的建设内容和工程量，倘若出现主要的工程量有超支或者不足的情形，必须要询问原因。②带着初步设计概算表和结算书去工程现场实地盘点和测量。例如初步设计中批复了门窗改造10项，你就能够实地绕着建筑物去数窗户就可以的了。

　　（2）竣工决算报表编制重点：项目分类和费用分摊。与财务报表不同，竣工决算报表的编制基础并不是以会计凭证和会计账簿为基准，而是以工程与设备结算书为基准。其编制难度最大的部分是其中的“概算实际执行情况分析表”，这张报表通常将一个工程项目分类为“建筑工程投资”、“设备及安装工程投资”、“金属结构工程”、“临时工程”、“独立费用”、“基本预备费”六大块。这其中每一块又按照实际建设内容做进一步细化和分类，因此将建设结算数据在各类投资明细下进行准确分类便是其中最重要的一步，具体的分类方法，亦是要以初步设计概算和结算书作为准绳。工程项目审计流程